（中国大唐集团有限公司内蒙古分公司，内蒙古010050）
摘要：个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，其中工资薪金所得与我们电力职工关系最为密切，涉及到我们每个人的切身利益。本文针对电力行业工资薪金特点，结合个人所得税最新规定，通过科学规避纳税无效区间、多种方式转换个人所得等方式探讨了电力行业个人所得税纳税筹划方案。
关键词：工资薪金；个人所得税；纳税筹划
一、电力行业开展个人所得税筹划的意义
随着社会平均工资的每年增长和电力行业收入的缓慢增长，如何在保证电力企业职工应发收入不变的情况下，最大限度的提高实际到手的收入，是每个企业面临的实际问题。尤其在习近平总书记提出人才是第一资源之后，企业更重视职工的幸福度，所以电力企业必须要合理有效地进行纳税筹划，使其既不违反税法,又能最大程度的保护个人的利益,合理降低企业的纳税负担，避免企业资金的无效流出，降低企业发展过程中的资金浪费，从而实现供电企业经济效益的最大化，推动供电企业的发展。
最新个人所得税税法于2019年1月1日起生效，过去个税管理计算过程简单，基本上不需要消耗纳税人太大精力，均由代扣代缴义务人计算、申报，但新政下纳税人需要提供附加扣除信息、需要自行申报、需要汇算清缴，同时对此承担相应法律责任。特别是高管，税务机关信用评价机制和惩戒机制是不能触碰的红线，如果个人提供信息有误或计算错误2次后，个人信用等级将会降级。
二、工资薪金个人所得税筹划的具体措施
电力行业工资薪金一般为年底核算工资总额，并按照月度工资、月度奖金、各类单项奖和年终奖分类发放。因各类单项奖在各月度间的不均匀分布，使得员工月度收入存在一定的“不均衡性”，以前个人所得税是按月征收，这就使得员工在收入过高的月度缴纳更高的个人所得税，整体提高员工个人所得税缴纳金额。新税法改革后为按年计算、预扣预缴、汇算清缴，直接避免了电力行业在收入过高月份纳税更多的情况。
(一)最大限度地利用扣除项目和减免税项目
1.税法实施条例规定的允许扣除的项目
减除费用：每月5000元，一年即60000元；专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金，全面、足额地为职工缴纳各项保险费和住房公积金，是减少应纳税所得额的一种方法。专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、房贷利息、住房租金、赡养老人。具体扣除范围、扣除标准、扣除主体和方式、扣除时间、证据资料可以参考《个人所得税专项附加扣除暂行办法》。需要注意的是申报就能扣除、未扣可以退税、预缴就能享受。其他扣除：企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险、公益性捐赠支出。
2．利用报销通讯费分流。企业管理人员发生的通讯费，取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。
3．通过福利费分流。这一福利主要通过实物形式或变相的其他福利进行补贴，这一福利可以提高员工的实际收入，并降低员工的生活成本及税收成本。这些补贴的免税情况需要与实际情况相结合分析，而生活补助通常是免税的。在进行福利安排时，必须要对免税福利费界限进行确定，对于超出国家规定的比例不能向职工个人支付各种补贴、补助，而且要保证补贴补助可以落到实处。而且企业可以为职工提供多种福利，比如免费的午餐和交通工具，职工和家属医疗支出保障，职工培训学习等多种方式。
4．其它免税项目。如独生子女费、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、安家费、抚恤金、救济金等。因此，在规定范围内合理利用好上述待遇标准，也是税务筹划的一个方面。
（二）合理安排月度收入与全年一次性奖金扣税的比例关系
“全年一次性奖金扣税”政策每年每人仅能使用一次，在2021年12月31日前，要充分利用这个政策，合理安排月度收入和全年一次性收入比例关系，从而达到员工全年纳税最少的效果。
电力企业在对职工月度收入和全年一次性奖金进行筹划时，要把工作量和业绩结合起来，注重各月的波动状况。这样就可以及时把握职工的工作业绩和工作状态，同时也要考虑是否会增加当月的税收负担，导致税款提前缴纳，从而影响职工个人及企业的现金流。所以企业年初就要做好测算，了解人工成本总量和每层级职工收入，合理安排发放职工的基本工资、绩效奖励、单项奖励和年终奖比例关系及发放时间。因此，在进行筹划时最好要与以往的工作业绩完成规律相结合，对绩效奖励进行合理划分，各月最好均衡发放大部分可以完成的部分，避免员工主观认为集中发放会扣税更高的情况。
案例分析：假设职工全年收入预计23万元，专项扣除每月4500元，专项附加扣除每月2000元，其他扣除为0，通过不同的发放模式将呈现不同的扣税结果：
方案一：公司每月给员工发放工资19167元，基本减除费用每月5000元，专项扣除费用每月4500元，专项附加扣除每月2000元，其他扣除为每月0元，则全年纳税额为6680元。方案二：公司每月给员工发放工资16667元，剩余30000元作为全年一次性奖金发放，并采用全年一次性奖金计税方式，则工资全年扣税3680元，全年一次性奖金扣税900元，全年纳税4580元。方案三：公司每月给员工发放工资16167元，剩余36000元作为全年一次性奖金发放，并采用全年一次性奖金计税方式，则工资全年扣税3080元，全年一次性奖金扣税1080元，全年纳税4160元。方案四：公司每月给员工发放工资7167元，剩余144000元作为全年一次性奖金发放，并采用全年一次性奖金计税方式，则工资全年扣税为0元，全年一次性奖金扣税14190元，全年纳税14190元。
通过以上分析可以得出：对于个人来讲，每月发万元以上的工资，实际收益会更大。对于电力行业工资总额在年底才知道具体金额的预算模式来说，即使年底预留的金额较大，也可以将一部分金额并入工资中纳税，剩余合理金额使用全年一次性奖金纳税，因为新的计税规则是累计算税，所以有效解决了电力行业根据电量、利润等考核指标确定的每月绩效奖金和单项奖励的不均衡发放的问题。
（三）合理安排使用全年一次性奖金扣税的时间
对于企业和个人来讲，2022年1月开始将不能使用全年一次性奖金扣税，届时将全部纳入工资扣税，那么在年初发放还是在年底发放更合适？通过下面方案可进行对比分析：
假设职工全年收入预计23万元，专项扣除每月4500元，专项附加扣除每月2000元，其他扣除为0，通过不同的发放时间将呈现不同的扣税结果：年初发放：每月工资发放16167元，剩余36000元作为一笔奖金在年初发放，则1月扣税1547元，2月以后每月扣税466.7元，全年扣税6680元。年底发放：每月工资发放16167元，剩余36000元作为一笔奖金在年底发放，则1月-7月每月扣税140元，8月以后每月扣税金额有所增加，全年扣税6680元。
通过以上对比可以得出，在全年扣税金额同样的情况下，年初发放奖金会导致个人提前缴纳税款，影响企业现金流。同时年初工资总额不确定，也是增加超发工资总额风险的因素。
（四）及时准确上报专项附加扣除信息
虽然现在个税计税规则是累计扣税，但专项附加扣除最优方案仍是及时准确上报，虽然年底一次性扣税在第二年汇算清缴时不会影响全年纳税总额，但会导致个人提前缴纳税款，影响个人现金流。
三、结束语
在电力行业的个人所得税纳税筹划中，企业的相关部门必须加强与企业领导之间的沟通，让领导认识到这一问题的重要性，加强对纳税筹划工作的重视。同时相关部门也要做好计算、筹划等方面的工作，提高自身的业务水平，积极学习有关的纳税法规，在不断学习中，提高其对个人所得税的纳税筹划能力，最终推动电力行业的高质量发展。
参考文献
[1]吴宗升.个人所得税纳税筹划的探讨[J].中外企业家，2017（16）：221.
[2]王翠霞.浅谈供电企业税务筹划的管理与技巧[J].财经界，2018（10）：248-250.
[4]蓝飞.电网企业个人所得税专项附加扣除管理模式探析[J].中国总会计师,2019(4):42-43.