◎苏云峰（中国石化集团资产经营管理有限公司，北京100728）
中图分类号：F830.49文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）03-258-02摘要：应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业产品销售量，增加销售收入的同时，给企业资金回收和占用带来了一定的风险，因此如何对应收账款进行管理，已成为企业不容忽视的重要课题。本文就应收账款对企业的影响、应收账款管理中存在的问题及采取的对策进行简要分析。
关键词：应收账款；管理；对策分析
随着市场经济的发展，企业作为以赢利为目的的经济组织，为扩大销售量、提高产品竞争力和市场占用率，必将使用商业信用促销，从而产生应收账款。如何管好、用好和盘活应收账款，以加强资金安全，提高资金使用效率，防范资金风险，已成为企业不容忽视的重要课题。本文就应收账款对企业的影响、应收账款管理中存在的问题及采取的对策进行简要分析。
一、应收账款对企业的影响
应收账款是指企业销售产品、提供劳务和租赁业务等过程中形成的债权。它是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。
（一）应收账款的正面影响。
1.扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈时，信用销售是提高市场竞争力的有效手段，可以扩大市场份额，增加销售收入，改善销售业绩。对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。
2.降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，需要管理费、仓储费和保险费等支出；而企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，赊销可以把存货转化为应收账款，减少产成品存货，减少相应开支。
（二）应收账款的负面影响。
1.降低企业资金使用效率。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回。另一方面，企业销售收入的实现，意味着纳税义务的产生，企业用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，企业可能要垫付股东分红款。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。
2.延长企业营业周期，延缓资金周转速度。营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用资金，引起企业流动资金沉淀在非生产环节，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，影响企业正常的生产经营。
（三）全局视角。
应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的内容。
应收账款管理的本质是信用风险管理和价格策略管理，而不仅仅是应收账款额度的控制。企业应收账款管理需要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负成本之间做出权衡，只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。
二、企业应收账款管理中存在的问题
应收账款是资金流通的缓冲形式，如应收账款管理不善，将导致企业流动资金被不合理占用，影响企业再生产过程的实现。企业应收账款被长期拖欠，直接影响企业资金有效利用，增加财务费用和催款费用，融资风险加大，长此以往必将使企业资金短缺。当前企业应收账款管理中存在的问题主要是：
（一）信用管理体系不完善。
目前我国信用管理体系建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。当企业为了扩大市场占有率，提高销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。而且社会信用意识也比较薄弱，不少企业不重视自身信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用不良的环境中，赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。
（二）企业内控制度不健全。
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，对损失的应收账款无法追究责任，企业虚盈实亏，严重制约企业发展。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，经营风险不断增大。
（三）应收账款日常管理不规范。
企业缺乏有效的应收账款日常管理方法，不少企业没有专职机构或专职人员对应收账款进行风险管理，信用政策不合理，日常控制不规范。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，债权债务双方应就经济往来的定期对账，以明确双方的权利和义务，但是很多企业未能及时、定期对账，造成损失，资金面临风险。如应收账款账龄过长，没有及时进行催款或催款但没有书面催收记录，导致超过诉讼时效造成损失；应收账款依据不足，只有单方面的财务记录，没有相应的原始财务凭证或合同等证明，其真实性和有效性容易受到债务人质疑，影响债权的追收；应收账款底数不清，债务人名称、地址不详，难以联系，或是因未及时对账，债务人早已搬迁、合并、倒闭或破产，无法追收债权。
三、企业加强应收账款管理的对策
企业产生应收账款的主要目的是为了扩大销售，增强竞争力，其管理目标就是追求利润。就其本质而言，应收账款可以看作是企业为了扩大销售和盈利而进行的投资。企业要根据“没有现金流量的利润不是利润”的原则进行应收账款管理，始终把资金回笼放在首位。在实际工作中，企业对应收账款的管理要遵循事前控制、事中监管、事后清收的原则，严格履行事前申请审批手续，加强事中跟踪监控，落实事后清收责任，实行全过程监督和控制，加速应收账款回笼，减少坏账，确保企业经营利润的最终实现。
（一）应收账款的事前控制。
企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策。合理信用政策建立在对客户资信客观评价的基础上，因此企业要建立健全客户资信管理制度,加强客户信用风险管理。一是建立客户资信档案，收集客户信用信息，包括资质证件、生产经营情况、主要财务指标、信用情况、高层管理人员基本情况等。二是要客观评估客户信用风险，根据客户行业类型、经营规模、偿债能力、盈利能力、与本企业交易记录等内容制定符合本企业实际的信用评级指标体系，评定客户信用等级，确定信用政策。三是对客户资信情况实行动态管理，及时对客户的资信状况进行更新，定期对客户信用等级、信用额度和信用期限进行重新评定。如遇客户发生影响信用等级的重大事项，立即对该客户信用状况进行重新评估，采取降低或取消信用额度等措施。
（二）应收账款的事中监管。
应收账款管理属于综合管理的范畴，因此企业要建立有效的应收账款管理和考核评价体系，制定相关制度，促使各部门协调一致地工作，积极采取措施，有效地推动应收账款的全程管理工作。同时明确分工，建立健全岗位责任制度，做到责任明确、分工具体、各司其职，监督、检查、考核应收账款回笼情况。一是销售部门落实应收账款跟踪管理职责，做到人员、岗位、责任“三落实”，通过付款记录、账龄分析表、平均收款期及收款占销售额的比例，及时分析潜在的风险损失，以便正确估量应收账款价值，并相应地调整信用政策，最大限度降低逾期账款发生率。同时建立应收账款台账，主动与财务部门核实货款回笼情况，对即将到期仍未收到的款项要提前催讨，确保货款按时回笼。二是财务部门要定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，并加强应收账款对账工作，形成有效闭环；积极配合销售部门每月进行应收账款函证作为有效的对账依据，确保往来账目记录一致。针对对账差异，及时提交销售部门协调解决。三是监察、审计部门要抓好销售业务内部审计工作，通过审计结果对企业应收账款的管理进行评价，并指出应收账款管理的有效性、成绩与不足。通过完善监控体系，开展销售业务专项审计，防范因管理不善而出现挪用及资金体外循环等问题，将企业应收账款的风险降低到最低程度，从而不断提高企业应收账款的管理水平。
（三）应收账款的事后清收。
坏账是应收账款管理面临的最主要风险。根据调查，应收账款逾期的时间越长，追账的成功率就越低。当逾期时间为1个月时,追账成功率为93.80％；逾期时间为半年时,成功率急降至57.80％；1年之后，成功率锐减为26．6％；逾期两年左右时，成功率只能达到13．5％。因此，企业要建立应收账款风险预警机制，在坏账发生之前采取果断措施，及时追索。一是对异常应收账款按照“谁经办、谁批准、谁负责”的原则，明确应收账款清收的责任部门和责任人，落实应收账款的清收责任。二是对达到风险预警的应收账款，分析查找原因，并根据风险预警级次分别采取停止发货、降低或取消信用额度、中止业务往来、系统内联合清欠、列入黑名单、债权保全等不同措施，促使对方履行付款义务，偿还拖欠款项。三是法律、审计、纪检、企管等部门履行与应收账款清收相关的法律支持、业务指导、过程监督、案卷审查、考核奖惩等职能。
综上所述，能否管理好应收账款关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。企业应把它当作一项长期的、制度化的工作来抓，进一步加强应收款项管理，完善应收款项内部控制机制,加大清欠力度，降低资金占用,减少坏账损失,使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上。