龚涵
（武汉体育学院审计处，湖北，武汉，430079）
【摘要】近几年来，随着社会经济与科学技术的迅速发展，我国的建设工程事业也取得了越来越多的成就。建设工程事业是发展国民经济的支柱产业之一，而项目审计则是建设工程中最重要的一个环节，它关系着工程项目的盈利能力及抵御风险的能力，对实现建设企业的可持续发展有着非常重要的意义。自党的十八届三中全会确定社会主义市场经济改革的总体目标以来，建设工程项目越来越向复杂化发展，其主要表现在建设工程项目的投资主体越来越广泛、涉及的项目越来越多，因此便对项目审计提出了更高的要求。本文主要针对建设工程项目审计的风险及其防范措施进行深入探讨，以期能够对其工作有所助益。
【关键词】建设工程；项目审计；审计风险；防范措施
随着市场经济的不断发展，建设企业之间的竞争日趋激烈，因此这就对建设工程项目审计工作提出了更高的要求。建设工程项目审计是一项综合性的高层次审计，它指的是对某个工程项目从投标中标到组织施工再到竣工交付使用这一全过程中的经济活动及管理活动的审计，其中主要包括有内控制度、财务收支、经济效益以及经济责任等内容。可以说，只有做好了项目审计工作，才能够保障建设工程项目的经济效益和建设企业的可持续发展。目前在我国的建设工程项目审计中仍旧存在着一些问题，尤其是审计风险较大，以下笔者就来谈一谈建设工程项目审计的风险及其防范措施。
一、建设工程项目审计的重要意义
现如今，审计机构所面临的风险越来越多，而被审计单位也时常发生财务舞弊现象，这更加加大了审计风险，因此审计机构在运营过程中必须要重视识别内外部风险，不断加强应对风险的能力，这样才能够良好地规避风险，以提高经济效益。而若想做到这点，就需要审计机构在运营过程中建立起一套以风险为导向的审计机制，使其真正发挥出审计的监督作用，从而及时地识别出被审计单位的风险，并采取相应的措施予以防范。同样，对于建设工程项目来说，也必须离不开审计，只有不断地加强建设工程项目审计，才能够保障工程项目的建设质量和经济效益。通过建设工程项目审计，能够加强投资者对经营理念的认识，使投资者树立科学的风险防范意识，具有及时发现并防范风险的能力，从而令项目投资更加稳健。再者，建设工程项目审计是建设工程事业适应市场经济体制改革和发展的客观需求，是完善内控结构、抵御内外部风险、实现市场资源优化配置以及令市场经济健康有序发展的重要保障。另外，建设工程项目审计还能够保证工程项目的建设遵守国家相关法律法规，从而减少建设过程中舞弊现象的发生，对投资者及社会公众的权益给予有力保障。
二、建设工程项目审计的主要内容
所谓建设工程项目审计，就是指对某个工程项目从投标中标到组织施工再到竣工交付使用这一全过程中的经济活动及管理活动的审计，而根据工程项目的所属阶段，可以将建设工程项目审计分为以下五大块内容：①决策阶段的审计：建设工程项目决策阶段的主要审计内容是工程项目前期所评价的技术参数、指标等，例如审计建设工程项目是否是根据客观情况而实事求是地选择方案和技术等；②设计阶段的审计：建设工程项目设计阶段的主要审计内容是建设工程项目设计方案的技术和经济优化情况，例如采用定额标准和经济指标来对建设工程项目的概预算工程数量进行分析等；③招投标阶段的审计：建设工程项目招投标阶段的主要审计内容是建设工程项目招投标程序的合法性及其操作的规范性，目的是为了避免在开标、平标、定标过程中过于主观和随意，以及防止在招投标过程中发生舞弊现象；④施工阶段的审计：建设工程项目施工阶段的主要审计内容是建设工程项目的质量、安全、工期以及其各项内控制度的建立和执行等；⑤竣工结算阶段的审计：建设工程项目竣工结算阶段的主要审计项内容是建设工程项目竣工结算的工程量计算、工程签证的手续齐全性以及竣工项目的一致性等。
三、建设工程项目审计的主要风险
1、成本管理和控制不当
目前，我国大多数的建设工程项目都非常缺乏对成本的管理和控制，这主要是因为建设企业往往在建设工程项目的实施过程中过于偏重结果而轻视过程。由于项目指标对于建设工程项目的实施来说非常重要，因此为了完成项目指标，许多建设企业会在年底进行突击性成本抢进，而却并不重视对建设成本的控制，只将成本控制留在了事后的分析与评价之上，从而造成了对成本控制的缺失，使成本管理的监督和约束作用完全丧失，根本无法达到预期目的。再者，由于有些建设工程项目在实施过程中存在偷工减料的现象，因此其质量安全隐患非常严重，并且大多数建设工程项目的成本风险监控体系都不完善，其建设责任主体也不明确，例如有些建设工程项目中的子项目都没有详细的图纸，这很容易发生虚报成本、高估预算的现象。
2、项目资金管理不规范
通常情况下，建设工程项目的资金投入数额是非常大的，并且往往这些投资都是分散在各个子项目上的，这就使得其资金无法形成合力，管理起来比较困难。例如，在建设工程项目的各个子项目之间，其资金整合力度不够，经常会出现一部分子项目资金充足、而另一部分子项目资金缺乏的现象，也即出现“切块管理”现象，这严重影响了施工进度。再者，由于受到国家宏观经济形势及宏观调控的影响，使得建设工程项目容易出现严重的融资问题，一些银行不太关注以及盈利能力不是很强的建设企业和建设工程项目在向银行贷款时难度很大，因此导致很多建设工程项目在施工的过程中无法实现资金流动和资金管控的同步进行。
3、围标、串标情况严重
由于在建设工程项目的招投标过程中，招标人往往处于强势地位，拥有很大的主动权，因此使得一些投标人在面对激烈的市场竞争时通过与招标人串通为自己量身定做招标文件等违规方式来中标牟利；再者，投标人互相之间还经常会约定成立一定的投标联盟，从而轮流中标获利；另外，招标代理机构有时也会代表招标方来进行招标。这些行为都是有失招投标公允性的，不利于良好投资环境的形成。建设工程项目的招投标本应当通过建立与市场经济相适应的招投标机制来形成良好的投资环境，然而由于传统的项目审计往往都是事后审计，其审计重点乃是建设工程项目的竣工结算，而缺乏对建设工程项目事前监督和事中控制的审计，因此这才给部分投标人带来了可乘之机，使围标、串标等情况频频发生，大大损害了招标人及国家和公共的利益，扰乱了正常的市场经济秩序。另外，在围标、串标过程中，中标人往往需要给予招标人一定的好处费、给予陪标人一定的陪标费以及给予借资质者一定的管理费等，这其中潜藏着严重的商业贿赂现象，如果在项目审计过程中忽视了这一违规违法行为，那么将可能会造成巨大的审计风险，同时还会影响社会的稳定和经济的可持续发展。
四、建设工程项目审计风险的防范措施
1、加强审计调查及取证
正常情况下，审计调查与取证可以根据建设工程项目的图纸、合同、签证、成本费用定额以及现行预算定额等有关资料来进行，然而在实际审计过程中，建设企业往往会出现隐匿或随意修改工程图纸等行为，因此作为审计人员，必须要对施工现场进行详细勘探，这样才能够全面充分地收集审计证据。在进行现场勘探之时，无论是审计人员还是施工管理人员都必须要同时在场，并且应当要采取公平、合理、合法、严格的手段来进行审计。再者，对于在建设工程项目的施工过程中经常出现的虚报价格的情况，审计人员必须要对各项材料价格进行实地调查，以便获得审计证据。
2、加强对内部控制风险的审计
作为审计机构，其所有建设工程项目审计工作都必须要严格按照国家所制定和颁布的《内部会计控制规范》中的要求来执行。具体来说，在对建设工程项目进行日常审计之时，应当根据审计重点来分离不相容的职务，要有效控制会计系统，严格审计建设工程项目的日常管理、经济预算、绩效考核以及运营分析等控制项目。再者，建设企业还应当要不断加强对各级管理人员的培训，使其充分掌握各项相关法律法规、提升其管理意识、提高其工作规范性，以及还要不断健全内部控制体系，充分发挥出内部审计及审计委员会的作用，这样才能够有效保障公司制度的有效执行，避免审计风险的发生。
3、加强对招标行为的审计
现阶段，我国建设工程项目的评标办法多是侧重于投标报价，大部分建设工程项目是以价格来中标，而为了规避其中的种种风险问题，审计机构应当在项目审计过程中重点针对投标报价、工期、质量、施工组织以及业绩等进行审计，尤其是对于那些单纯依靠压低投标报价来达到中标目的的串标行为更要给予重点审计。再者，对于分项工程的清单计价表中的主要材料价格及综合单价等，也要进行合理及合法的审计，尤其是要有效审计那些技术难度较低且比较简单和通用的工程、设备等，从而防止围标、串标情况的发生。另外，在对招标人或招标代理机构进行工程预算的审计时，必须要根据建设工程项目的实际情况及当地人力和物力的市场供求状况来合理制定最高审计限价。
4、加强对施工全过程的审计
若想防范建设工程项目的审计风险，就必须要学会利用科学及合理的手段来对建设工程项目的施工全过程进行审计，例如对工程项目图纸的设计进行审计、对工程项目原材料的采购进行审计、对工程项目机械设备的引进进行审计以及对工程项目施工人员的聘用进行审计等，只有将这些子项目的审计工作都做好，才能够有效优化工程项目的成本管理，避免风险的发生，为工程项目创造更大的经济效益。在实际审计过程中，为了确保审计工作的顺利进行，审计机构必须要成立专门的项目审计小组，并且要确保各个审计小组都具有一定的独立性；再者，在进行审计之时，各个审计小组的工作不应当受到建设方各部门的牵扯，这样才能够保障审计工作的严格执行。当然，若想更好地完成建设工程项目的审计工作，以为工程项目创造更大的经济效益，除了需要建设企业的审计机构对施工全过程进行严格审计以外，还需要建设企业各部门工作人员的共同帮助与合作。
结语：
综上所述，项目审计作为建设工程中的最重要环节之一，它关系着工程项目的盈利能力及抵御风险的能力，对实现建设企业的可持续发展有着非常重要的意义。目前在我国的建设工程项目审计当中，尚存在着成本管理和控制不当、项目资金管理不规范以及围标、串标情况严重等风险，若想有效防范这些风险，就需要审计机构加强审计调查及取证、加强对内部控制风险的审计、加强对招标行为的审计以及加强对施工全过程的审计。
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作者简介：
龚涵，男，籍贯，湖北钟祥，武汉体育学院审计处，职称：工程师。