罗震（河南汇友信会计师事务所有限公司河南郑州450000）
中图分类号：F233文献标识码：A
诚信是注册会计师行业的立身之本。注册会计师诚信的重要体现就是遵循职业道德。目前,在注册会计师审计工作中,存在不少有违职业道德的现象,比如会计师事务所竞相压价、不顾质量恶性竞争,为保收益不计后果接下家,面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等等。
当前注册会计师诚信问题产生的根源是什么？业内人士分析认为，原因是多方面的。既有制度层面的因素，如会计法律法规不健全、执法部门职责分工不明确、会计监督弱化，导致注册会计师诚信缺少外部制度的保证，同时法律不完善使得不诚信的成本过低而违规收益相对较高，这在很大程度上诱使注册会计师不诚信行为产生；也有人为因素，如单位领导受个人利益驱使弄虚作假，会计人员无法保证会计信息质量，或者受利益驱动，不顾注册会计师应有的职业道德而铤而走险，背离了独立、客观、公正的原则等等。
“银广厦事件”对中国注会行业来说无疑是一场地震。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚增营业利润。该公司1999年虚构利润1.78亿元，2000年虚构利润5.67亿元，其做假的“胆识”可谓登峰造极。中天勤会计师事务所以其严重失实的审计报告掩盖银广夏的造假行为。最终导致中天勤会计师事务所倒闭，两名签字注册会计师遭遇受牢狱之灾。
如果说“银广厦事件”是国内事务所缺乏诚信的话，“科龙事件”则让“四大”之一的“德勤”颜面尽失。据中国证监会有关部门负责人称，2002年以来，科龙公司及顾雏军本人已经存在采取虚增收入、少计费用等多种手段虚增利润，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。在科龙电器2002和2004年度会计报表中，德勤出具了保留意见审计报告，2003年度出具了无保留意见审计报告。德勤在2002年所出具的无保留意见审计报告，有关事项均与中国证监会调查所发现的虚增收入、少计费用等问题不是明确相关；而在2004年度会计报表中，德勤出具保留意见审计报告，是因对科龙电器有关收入与销售退回的审计范围受到限制，也与因科龙电器会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告是有本质区别的。近期中国证监会将举行对“德勤”的行政处罚听证会；原因是在审计科龙电器年报时，德勤没有尽到法定义务。其实，要求注会行业讲诚信，并不是财务造假案频频曝光后才提出的对策。在大学会计系的课程中，老师首先给新生上的就是伦理课，要求会计人员能够有较高的职业操守。然而，在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题，自律和诚信变得形同虚设。某会计师事务所主任在谈到同业竞争时曾有一句“名言”：当你只剩下最后一个客户时，你是要保客户还是要原则？当一面是客户的要求、时间的压力、甚至生存的威胁加以巨额利益的诱惑，一面是简简单单“诚信”二字，注册会计师的选择是艰难的。更为糟糕的是，国内会计市场没有像国外那样高度集中，市场非常分散，低层次竞争异常激烈。与其说会计师事务所迷失诚信是被利益所诱惑，还不如称其经常被生存所“压迫”。在这样的情况下，会计市场能否规范有序，直接关系到注册会计师的诚信度有多高。加强注会执业环境的建设，应从以下方面做起：
一、进一步加强中注协的监管力度
目前中注协作为一个行业自律的组织，只能对违规事务所予以谴责，没有对违规事务进行处罚的权力，这在一定程度上降低了对事务所的约束。中注协加强诚信建设的主要措施有：第一，制定行业诚信建设纲要，指导和推动全行业诚信建设工作。第二，进一步推动准则建设。中注协将根据行业审计、评估业务的发展，完善独立审计准则，进一步启动资产评估准则的制订工作。为提高注会执业的独立性，中注协正就注册会计师独立性、会计师事务所变更等事项制订指南，完善和细化职业道德准则。第三，加强执业质量监督检查工作。针对执业机构的执业质量问题，继续加强业务监管工作，把具有潜在风险的上市公司、金融、保险等重要领域的审计业务作为监管重点。同时，在监管工作中对事务所变更、恶性压价竞争等行为予以重点关注。第四，提高行业专业素质和职业道德水平。中注协将进一步严格考试、注册、年检制度，加强诚信和职业道德的教育培训工作。
二、适当提高行业审计收费，规范最低收费标准
适当提高行业审计收费，规范最低收费标准不仅减少了行业恶性竞争，使自利的审计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下，任意减少审计程序以损害审计质量的方式来减少审计成本。更重要的是，目前对违规的审计师和事务所的处罚主要是包括撤销审计资格的行政处罚。由于注册会计师行业实行市场准人制度，适当提高行业审计收费，规范最低收费标准将提高行业“租金”，这将增加审计师和事务所违法的机会成本。因为违法的审计师和事务所如被撤销审计资格，即意味着丧失高额的行业“租金”。这相当于间接地增大对审计师和事务所的处罚，将有利于增加审计师和事务所的独立性，提高其执业的审计质量。
三、启动民事赔偿机制，加大对违规事务所和个人的处罚力度
在美国，民事赔偿机制是对注册会计师最具威慑力的惩罚手段，因为对违法的事务所和个人进行惩罚最有积极性的莫过于能通过起诉获得赔偿的投资者。但是，目前我国民事诉讼程序法规尚不健全，事实上还未启动对审计师的民事赔偿机制。此外，我国会计师事务所普遍采取有限责任制，即使依据《注册会计师法》第四十二条：“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”，事务所出资人也仅承担有限责任，这对注册会计师构不成巨大威慑。为此，我们建议尽快修改现行法规，明确对违法事务所和个人的民事责任，启动民事赔偿机制，限制事务所对有限责任组织形式的选择，以提高事务所和个人执业的风险意识，增加其对审计质量的关注。
四、推行同业互查制度，扩大检查覆盖面，增大检查力度
目前对会计信息质量检查的执法主体是各级财政部门。尽管可以委托会计师事务所和聘用注册会计师等相关人员进行检查，但是，总的来说，由于被检查单位众多，所以检查覆盖面小。我们建议推行强制性同业互查制度。在同业互查制度下，每个事务所必须由另一合格的事务所对其质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评估。它除扩大了检查的覆盖面外，另一显著的优点是保证了检查注册会计师审计质量所应该具备的技术和经验，从而避免了对注册会计师外部监督不能深入检查的弱点。为克服事务所间可能的合谋，可考虑由不同地区的事务所轮换进行同业互查，因为我国目前事务所执业的地域性较强，不同地区事务所之间利益交叉很少，因而实施检查的事务所独立性会增强。
完善的管理制度是增强诚信的主要客观条件之一，但从诚信本身的定义来说，真正重要的是注册会计师在执行审计业务时的职业道德。美国有着目前世界上最完善的法规和管理体系，但却发生了“安然事件”这样震惊世界的诚信丑闻。“安然事件”引发了社会公众对注册会计师的信任危机，对于注册会计师在资本市场中的作用产生了怀疑，这充分反映出人们要求更多的透明度和信任。安达信从安然取得了约5,200万美元的服务费用，其中约2,500万美元是审计费用，约1,300万美元是咨询费用，其余是有关税务、会计系统审阅等其他服务费用。虽然安达信认为对安然的收费是与公司规模匹配的，并不影响审计独立性。但人们仍对安达信是否会由于收取高额服务费用而影响其独立性持怀疑态度。并且安达信在事件发生后恶意销毁大量的审计工作底稿，更是让已丧失殆尽的诚信雪上加霜。
“五大”在安然事件发生后共同发表的声明中提到，会计师需要审视其在资本市场的角色及其对社会公众的责任。只有勤勉尽职有效的专业审计才能从根本上保证投资者对资本市场的信心，才能保证财务信息报告体系的正常运转。因此，诚信只有时刻在每一位注册会计师的心中，才能使这个“注册会计师”这个称呼真正成为公众信赖的金子招牌。